CPA税法消费税知识点汇总.pdf

我国消费税的特点 （一）征收范围具有 选择性 （二）征税环节具有 单一性 （三）平均税率水平比较高且 税负差异大 （四）征收方法具有 灵活性

纳税环节差异

第一节纳税义务人与征税范围 【知识点 1】纳税义务人

一、纳税义务人一般规定

在我国境内 生产 、委托加工 和进口 条例规定的消费品的单位和个人， 为消费税纳税义务人。

二、纳税义务人特殊规定

1. 批发 卷烟的单位；

2. 零售 金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点 2 】单一环节缴纳消费税

一、单一纳税环节 纳税环节次 应税消费品 征税环节 数 金银首饰、钻石及钻石 单环节纳税 零售 环节纳，其他环节不纳 饰品 卷烟 双环节 纳税 生产、委托加工、进口 +批发 环节 生产、委托加工、 进口纳， 其他环节不 其他应税消费品 单环节纳税 纳

二、生产环节征收消费税的说明

1. 一般：生产销售、生产自用

2. 视为生产行为： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

三、委托加工应税消费品

由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消

费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。

委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳

的消费税款可以扣除。

四、进口应税消费品——由海关代征

五、零售环节

只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要素 规定 注释 金银首饰仅限于金 基、银基合金首饰 征税 以及金、银和金基、不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 范围 银基合金的镶嵌首 饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单 位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算 税率 5% 的，在生产环节