第十一章 瓶非流动负债.ppt
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- 2021-12-09 发布|
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第二节 应付债券
一、概述
1、概念:
债券是公司按照法定程序对外发行,约定在一定时间内还本付息的有价证券,其实质是一种长期应付票据,通过凭证所记载的利率、期限等表明企业在未来某一日期还本付息。
2、要素
债券面值
债券利率(实际利率)
债券付息日
债券到期日
偿还方式
二、债券的账务处理
1、发行时账务处理
(1)平价发行
借:银行存款 贷:应付债券——面值
(2)溢价发行
借:银行存款 贷:应付债券——面值 ——利息调整
(3)折价发行
借:银行存款 应付债券——利息调整 贷:应付债券——面值
2、溢、折价摊销
实际利率法:按照债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息的方法。
(1)公式:
应付利息=应付债券面值×票面利率
本息利息费用 =债券该期期初账面价值×实际利率
本期溢价摊销额=本期应付利息 –本期利息费用
本期折价摊销额=本期利息费用-本期应付利息
溢价摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额
折价摊余成本=期初摊余成本+本期折价摊销额
某企业要发行一种债券,票面利率为9%,当市场利率为7%时,应该( )发行。 A.溢价 B.平价 C.折价 D.降低利率
(2)核算举例
分期付息一次还本债券
发行价款净额高于债券面值
【案例1】 A企业发行债券,该债券发行日为2019年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本,债券的发行价格110000元,债券承销商按2%收取发行费,A企业取得债券发行价款净额107800元。
107800=100000×10%(P/A,i,5)+100000×(P/F,i,5)
通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。
注:8114.19=10000-1885.81
有关会计分录为:
(1)2019年1月1日发行债券
借:银行存款