第十一章 瓶非流动负债.ppt

第二节 应付债券

一、概述

1、概念：

债券是公司按照法定程序对外发行，约定在一定时间内还本付息的有价证券，其实质是一种长期应付票据，通过凭证所记载的利率、期限等表明企业在未来某一日期还本付息。

2、要素

债券面值

债券利率（实际利率）

债券付息日

债券到期日

偿还方式

二、债券的账务处理

1、发行时账务处理

（1）平价发行

借：银行存款 贷：应付债券——面值

（2）溢价发行

借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整

（3）折价发行

借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值

2、溢、折价摊销

实际利率法：按照债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息的方法。

（1）公式：

应付利息=应付债券面值×票面利率

本息利息费用 =债券该期期初账面价值×实际利率

本期溢价摊销额=本期应付利息 –本期利息费用

本期折价摊销额=本期利息费用-本期应付利息

溢价摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额

折价摊余成本=期初摊余成本+本期折价摊销额

某企业要发行一种债券，票面利率为9%，当市场利率为7%时，应该（ ）发行。　　A.溢价 　　B.平价 　 　 C.折价 　　D.降低利率

（2）核算举例

分期付息一次还本债券

发行价款净额高于债券面值

　　【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2019年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。

　　107800=100000×10%（P/A，i，5）+100000×（P/F，i，5）

　　通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。

注：8114.19=10000-1885.81

　　有关会计分录为：

　　（1）2019年1月1日发行债券