佣金手续费税前扣除规定.doc

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文档介绍

企业在税前扣除手续费及佣金,主要依据《财政部、国 家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通 知》(财税〔2009〕29号)。不少企业往往不能准确理解该 通知,在实务操作过程中容易产生四个误区。

误区一:企业发生的佣金及手续费支出都必须进行纳税 调整

企业会计制度规定:企业发生的手续费及佣金支出,在 销售(营业)费用中据实列支;购买固定资产、无形资产等 长期资产过程中发生的佣金及手续费作为资本性支出通过 折旧、摊销等方式进行分期扣除;购买存货可准确归于特定 存货对象的,计入存货采购成本,反之计入当期损益;企业 发行权益性证券手续费及佣金支出借记“资本公积-股本 溢价”等科目,贷记“银行存款”等 科目,发行失败,则

相应的支出直接记入当期损益;企业发行债权性证券而发生 的手续费及佣金支出作为借款费用处理,属于资本性质支出 的,应予以资本化,反之则直接计入当期损益;《企业会计 准则第25号-原保险合同》第十七条规定,保险人在取得原 保险合同过程中发生的手续费、佣金,应当在发生时计入当 期损益。 以上是会计制度上对手续费及佣金支出的会计处理规 定,是否需要进行纳税调整,还应根据税法相关规定进行判 断。财税〔 2009〕29 号文对手续费及佣金支出的扣除比例进 行了规定,并应同时具备至少包括五个方面的条件:企业实 际发生的;与企业的生产经营相关的;需要签订书面合同或 协议;签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务” 的经营范围以及中介服务资格证书;签订合同或协议的单位 或个人,不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。因 此超过比例的,以及不能同时满足上述五个方面条件的手续 费及佣金支出不能在税前扣除,需进行纳税调整。

误区二:企业发生的佣金和手续费支出税前扣除标准都 按企业当年全部总收入的 5%计算限额扣除

财税〔 2009〕29 号文规定,财产保险企业按当年全部保

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