从内部控制历史看内部控制发展.doc

从内部控制历史看内部控制发展

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从内部控制历史看内部控制发展

从内部控制历史看内部控制发展

发布时间：2006-10-28 6:26:08 阅读次数：145 评分(0票，平均分)

来源：科技日报 作者：石爱中 　　编辑：zlcx 一、内部控制的历史发展轨迹

　　内部控制的理论是近现代的事情，但是，内部控制实务却源远流长，应该说，自古有之。

　　1．单要素内部控制

　　单要素内部控制实际上是内部牵制，内部牵制是内部控制的最初形态。内部控制主要是为防止舞弊和其它错误发生，保证资产及其记录的安全。其机制是处理一项业务或记录时要求职责分离和相互制约。常见的内部牵制有实物牵制、职责牵制和簿记牵制。

　　2．两要素内部控制

　　两要素内部控制就是将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1949年美国注册公共会计师协会发布的《审计准则说明》提出，内部控制应该包括组织机构和方法措施。但是为了方便注册公共会计师的审计需求，又将其分为内部会计控制和内部管理控制（如统计分析、业绩报告、培训计划、质量控制），并规定注册公共会计师的职责主要是关注内部会计控制，对于内部管理控制而言，只有必要时，才会加以适当考虑。

　　3．三要素内部控制三要素内部控制有一个由“制度”向“框架”转变的过程。

　　1981年，国家会计师联盟发布的第6号国际审计准则提出：内部控制是为实现组织管理目标而制定的组织计划、所采取的方法和程序。这个规定明显受了美国注册公共会计协会的影响。但是，该准则还特别提到监督的重要作用，这就明显的暗示了内部控制的三要素：组织机构、方法程序和内部监督。1986年最高审计机关国际组织发布的第12届大会声明进一步明确，内部控制制度应该包括组织结构、方法程序和内部审计。正式将内部审计划入内部控制范畴。