2017中级经济师财税23、第五章：所得税制度第一节：企业所得税(三).pdf

【考点】企业所得税资产的税务处理 【本部分结构】 （一）资产税务处理的基本原则

企业的各项资产以 历史成本 为计税基础。 假设出名前身价 100 假设出名后身价 1000 假设出事后身价 ×万 万 万 （二）固定资产的税务处理

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货

币性资产。

1. 固定资产的计税基础 项目 计税基础 （1 ）外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到 预定用途发生的其他支出 为计税基础。 （2 ）自行建造的固定 以竣工结算前 发生的支出为计税基础 资产 （3 ）融资租入的固定 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中 资产 发生的相关费用 为计税基础，租赁合同 未约定 付款总额的，以 该 资产的公允价值 和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关 费用为计税基础 （4 ）盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值 为计税基础 （5 ）通过捐赠、投资、 按该资产的 公允价值和应支付的相关税费 作为计税基础 非货币性资产交换、债 务重组等方式取得的 固定资产 （6 ）改建的固定资产， 以改建过程中发生的改建支出增加 计税基础 除已足额提取折旧固 定资产的改建支出和 租入固定资产的改建 支出外

2. 不得计提折旧的固定资产 （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以 经营租赁方式租入 的固定资产 （3）以 融资租赁方式租出 的固定资产 （4） 已足额提取折旧 仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动 无关 的固定资产 （6）单独估价作为固定资产入账的 土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产

3. 固定资产的折旧方法

固定资产按照 直线法 计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的 次月 起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的