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BOT业务的会计处理及案例分析

(一)BOT的含义及其应满足的条件 BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企

业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，

并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届

满时，该基础设施无偿移交给政府。 BOT业务应当同时满足以下条件： 1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业； 2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。

合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除

取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经

营服务。 3、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对

象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交

给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。 (二)BOT项目的会计核算 BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企

业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，

应当按照以下规定进行处理： 1、收入的确认 （1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——

建造合同》确认相关的收入和费用。 （2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后

续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以

下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： ①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确