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中级财务会计第五章 持有至到期的投资 与长期股权投资第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等 衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 注意：主要为债权性投资注意期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。特征该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期明细账总账二、持有至到期投资的取得（一）投资入账价值确定（1）取得投资的公允价值（面值+溢折价）（2）交易费用 支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资—应计利息”。 “持有至到期投资—利息调整”科目账户用途：用来核算企业持有至到期投资的利息调整数额（债券的面值与实际价值的差额)。持有至到期投资—利息调整取得债券时溢价取得债券时折价分摊利息折价分摊利息溢价月末尚未调整（折价）数额月末尚未调整（溢价）数额（二）应设置会计科目 “持有至到期投资—面值”科目持有至到期投资—面值账户用途：用来核算企业持有至到期投资的面值。出售债券时面值取得债券时面值月末尚未到期兑现的面值债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资—利息调整”持有至到期投资利息调整的原因 票面利率>市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率<市场利率 折价（债券溢折价） 债券的发行价格可能不等于面值： （1）当票面利率（