全国领军人才选拔考试《会计》总复习讲义.doc

PAGE PAGE PAGE 1 2015年全国领军人才选拔考试《会计》总复习讲义

一、金融资产

1、以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产：主要指交易性金融资产。

（1）确认标准：为了谋取财务利益、不准备长期持有。即，可能随时变现的投资。

（2）与其他金融资产之间不能重分类；期末无需计提减值准备。

（3）对当期损益的影响（综合性问题，需要考虑以下内容） ①支付的相关税费；②期末公允价值的变动；③转让时的价差。 【注意】同时结转原计入“公允价值变动损益”的金额到“投资收益”科目部分，不影响当期损益总额。 【例1】2015年3月10日购买A公司股票，支付买价10万元，另支付交易税费1万元。划分为交易性金融资产。2015年3月31日，该股票公允价值12万元，2015年4月30日公允价值11万元，2015年5月10日出售，转让价款12万元，交易税费1.5万元。 说明：上述交易对2015年损益的影响。 解析：交易性金融资产初始成本=10万元，交易税费计入“投资收益”借方1万元。 公允价值变动：3月31日利得=期末公允价值12-账面价值10=2万元 4月30日损失=期末公允价值11-账面价值12=-1万元 转让损益=转让价款12-账面价值11-税费1.5=-0.5万元 合计=投资时税费-1+3月份利得2-4月份损失1-转让税费0.5=-0.5万元 或：转让价款12-初始成本10-税费（1+1.5）=-0.5万元 考点：确认标准、公允价值变动对损益的影响。 2、持有至到期投资（债券投资）

（1）确认标准：有到期日、有持有至到期的意图、有财务能力。