如何构建中国特色的管理会计体系.pdf
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如何构建中国特色的管理会计体系 一、管理会计内涵和边界 (一)管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。 当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。 (1)广义管理会计观。 该观
点以美国全国会计师联合会 (NAA) 对管理会计所下的定义为代表。 NAA 下设管理会计实务
委员会于 1981 年发布的管理会计公告说: “管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、
评价、 控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、 计量、 归
集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构
及税务当局等非管理集团编制财务报告。 ”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系,
财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。 (2 )狭义管理会计观。该观点以 1988 年国际
会计师联合会 (IFAC) 对管理会计所下定义为代表: “管理会计是指在一个组织内部,对管理
当局用于规划、 评价和控制的信息 (财务的和经营的) 进行确认、 计量、 积累、 分析、 编报、
解释和传输的过程,以确保其资源的利用并对它们承担经管责任” 。该定义与上一定义的最
大区别在于: 其一, 明确了管理会计信息的来源是广泛的, 不仅包括财务信息而且包括经营
信息, 从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。 其二, 明确了管理会计信息的使
用者是企业内部的管理人员, 不包括企业外部的相关组织和人员。 这就将财务会计作为一个
系统独立于管理会计之外, 从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。 当前, 狭义
管理会计观被各国学术界与实务界广为接受,是对管理会计本质看法的主流。 据此, 管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理, 包括价值目标的确认、 价值信
息的提供、 价值管理与控制、 价值评价和分析等。 企业价值有两个层次: 一是企业