新收入准则下施工企业的问题及对策探讨——以中国一冶集团有限公司为例.doc

新收入准则下施工企业的问题及对策探讨——以中国一冶集团有限公司为例

摘要：2017年7月，财政部发布新的会计准则14号，规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2018年1月1日起施行。本次修订给建筑业带来了较大的影响。本文以中国一冶集团有限公司为例，就新收入准则实施以来，大型施工企业在实务过程中遇到的具体问题进行分析，并提出了解决这些问题可采取的措施建议。

关键词：准则变化，收入，确认计量，施工企业

一、新收入准则的主要变化

新收入准则是指2017年7月5日，财政部发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号），取代之前执行的CAS14收入准则和CAS15建造合同准则。与原收入准则相比较，新收入准则主要有几个方面的变化：

其一，以合同为基础，统一收入确认和计量模型。新收入准则将原来分散在CAS14收入准则和CAS15建造合同收入准则的内容进行了整合，取消了建造合同准则（CAS15），并以合同为基础，确定了收入确认和计量的一致模型。

其二，以控制为基础，风险和报酬仍作为控制权转移的一个指标。新收入准则将收入确认的时点由旧准则的“风险报酬转移”修改为“控制权的转移”，并且对如何判断控制权的转移给出了比较详细的规定。如是否具有商业实质、商品是否能够单独识别、商品是否可以随时交给客户等具体情形。

其三，对多重交易和特定交易的处理进行了详细规定。新收入准则对合同中包含的多重交易给出了明确指引；对特殊销售、授予知识产权许可、客户未行使的权利、无需退回的初始费等特别类型的事项均做出了具体规定，改变了原准则模糊不清的状态。