——会计分录测试.PDF

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文档介绍

附件1: 中国注册会计师审计准则问题解答第7 号 ——会计分录测试 管理层通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并

编制虚假财务报表。所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的

风险,这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险,因而也是一种特

别风险。《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与

舞弊相关的责任》要求注册会计师无论对管理层凌驾于控制之上的风

险的评估结果如何,都应当设计和实施审计程序,以测试日常会计核

算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整

是否适当。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求设计

和实施相关审计程序。 一、什么是会计分录测试?为什么需要专门实施会计分录测试? 答:会计分录测试,是指注册会计师针对被审计单位日常会计核

算过程中作出的会计分录,以及编制财务报表过程中作出的其他调整

实施的测试。 会计分录测试的目的,是为了应对被审计单位管理层凌驾于控制

之上的风险。管理层在被审计单位处于实施舞弊的独特地位,通常有

能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表,

而这些被凌驾的控制却看似有效运行。因此,注册会计师需要专门针 1

对这一风险设计和实施审计程序。 《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞

弊相关的责任》第三十三条规定:“无论对管理层凌驾于控制之上的

风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以: (1 )测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过

程中作出的其他调整是否适当;(2 )复核会计估计是否存在偏向,并

评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风

险;(3 )对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被

审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得

异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商

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